Системы налогообложения и их характеристика в России

Налогообложение – это комплекс обязательных сборов, уплачиваемых хозяйствующим субъектом в федеральный или региональный бюджет. Системы или виды налогообложения в Российской Федерации делятся на две группы: общая (традиционная) система и специальные (4 вида).

Содержание

Общая система налогообложения (ОС, ОСН, ОСНО)

ОСН – это вид налогообложения, в котором юридическое (организация) или физическое лицо (индивидуальный предприниматель или ИП) должно оплачивать все общие налоги.

К таким налогам относятся:

НДС;
налог на имущество;
для ИП – НДФЛ;
для организаций – налог на прибыль.

НДС (налог на добавленную стоимость). Это косвенный налог, который формируется сразу же при создании продукта. Ставка налога 0%, 10% и 20%.

Налог на имущество. Выплачивается в региональный бюджет на некоторые виды имущества. Для ИП данный налог высчитывают налоговые органы (ФНС), организации высчитывают платеж самостоятельно, исходя из среднегодовой или кадастровой стоимости. Налоговая ставка не более 2,2%.

НДФЛ (налог на доходы физических лиц). Прямой налог, взимаемый с ИП с доходов за минусом расходов. Ставки 13% (основная), 9%, 30%, 35% (в зависимости от вида дохода).

Налог на прибыль. Прибыль – полученные денежные средства, состоящие из разницы между доходами и расходами. Базовая ставка 20%. Из них 17% выплачиваются в региональный бюджет, а 3% в федеральный. Для некоторых категорий законодательством предусмотрены сниженные налоговые ставки (федеральным законодательством до 0%, региональным до 13,5%).

Преимущества:

возможность применения к любому виду деятельности;
присваивается автоматически, нет необходимости подавать какие-либо документы;
нет ограничений по количеству сотрудников, доходам, стоимости основных средств;
возможность начислять НДС;
возможность уменьшения выплаченного НДС;
налоговая база рассчитывается за минусом расходов;
существуют льготы для некоторых видов деятельности;
возможность получить инвестиционный вычет.

ОСНО подходит любому виду деятельности и применяется по умолчанию, если ИП или юридическое лицо не заявили о переходе на другой вид налогообложения.

Плательщикам НДС выгодно работать по данной системе, так как только при ОСН можно уменьшать сумму налога на данный платеж.

Если компания занимается видами деятельности, попадающими под льготу, она уплачивает налог на прибыль в меньшем размере. Такими видами являются:

сельхозпредприятия;
образовательная деятельность;
сфера медицины;
оказание социальных услуг населению и др.

Также предоставляется возможность получить инвестиционный вычет при покупке и модернизации некоторых видов основных средств.

Слабые стороны:

серьезная бухгалтерская деятельность;
высокие налоги;
сложная отчетность;
предприниматели и юридические лица по отдельным видам деятельности уплачивают также дополнительные налоги.

Бухгалтерская отчетность характеризуются выставлением счетов и счет-фактур с НДС, ведением налогового регистра по НДС.

Так как при ОСН выплачивается три вида налогов, то и отчётность подается по каждому виду налогов отдельно. Это декларация по налогу на прибыль (подается каждый квартал), декларация по НДС (каждый месяц либо квартал в зависимости от оборотов), расчеты по авансовым платежам и налогу на имущество (для юридических лиц каждый квартал, ИП данную отчетность не предоставляет), декларация З-НДФЛ раз в год (для ИП).

Дополнительные налоги взымаются с тех организаций, которые занимаются следующей специфической деятельностью:

добыча полезных ископаемых;
деятельность, связанная с использованием земных недр и водных ресурсов;
игорный бизнес и т.д.

Если в собственности имеется земля или транспорт, дополнительно уплачивается земельный/транспортный налоги.

Рассмотрим специальные (льготные) виды налогообложения предпринимательской деятельности.

Упрощенная система налогообложения (Упрощенка, УСН, УСНО)

Исходя из названия понятно, что этот вид налогообложения имеет упрощённый характер, как по ведению бухгалтерии, так и по расчету налогов и подачи отчетности.

Существует две разновидности УСН.

УСН по объекту «Доходы». Базовая ставка 6% рассчитывается от суммы полученных средств;
УСН по объекту «Доходы минус расходы». Базовая ставка 15%, рассчитывается после уменьшения полученных средств на подтвержденные документально расходы.

Преимущества:

самый простой способ ведения бухгалтерии;
минимум отчетности (особенно если нет работников);
уплата одного налога;
низкие налоговые ставки;
уменьшение налоговой базы на уплаченные страховые выплаты.

ИП на упрощенке ведут только Книгу учета доходов и расходов (КУДиР).

Отчетность подается раз в квартал/раз в год по желанию. То есть авансовые платежи не обязательны, главное отчитаться за прошедший год.

Уплачивается только базовая ставка налога в зависимости от вида УСН. Налоговые ставки составляют 6% и 15%, это достаточно низкие ставки по сравнению с ОСН.

ИП могут уменьшать налоговую базу (или налог) на сумму страховых выплат по ОПС, ОМС и ОСС как на себя (на 100% выплат), так и на своих сотрудников (50%). Юридические лица могут уменьшать на сумму выплат по сотрудникам (50%).

Слабые стороны:

не все виды предпринимательской деятельности попадают под УСН;
необходимо подавать заявление при переходе на упрощенку, в случае выхода за рамки условий, необходимо извещать налоговый орган;
есть ограничения по количеству сотрудников (не более 100), размеру основных средств (на сумму не более 150 млн.) и полученных доходов (не более 150 млн. в год).

На УСН не могут работать юридические и физические лица, осуществляющие некоторые виды деятельности (например, нотариальные услуги, игровой бизнес, работа на рынке ценных бумаг и другие).

В случае превышения лимитов по количеству работников, сумме доходов за год и увеличения стоимости основных средств, предприниматели и организации могут потерять право на использование УСН. Они самостоятельно должны подать данные о том, что утратили это право, перейти на ОСН, отчитаться за истекший период и уплатить налоги. За невыполнение данных условий предусмотрен штраф. В настоящее время рассматривается вопрос об изменении законодательства. Для таких предприятий и предпринимателей предусматривается период, в течение которого они имеют право вернуться в установленные рамки, не теряя права на УСН.

ОСН и УСН это самые распространенные системы налогообложения. Остальные режимы используются намного реже, так как имеют значительное количество ограничений по видам деятельности.

Единый налог на вмененный доход (Вмененка, ЕНВД)

ЕНВД является льготным видом налогообложения для ИП и юридических лиц, занимающихся торговлей и оказанием услуг населению. Вмененный доход – это не полученный, а потенциально возможный доход.

Преимущества:

налоговая база постоянна и не зависит от доходов;
уплачивается один налог;
высчитывается сумма уплаченных взносов по пенсионному и медицинскому страхованию.

Налоговая база рассчитывается в зависимости от торговой площади, наличия сотрудников и других факторов. При этом подтверждать фактически полученные доходы не следует.

Уплачивается один налог по ставкам от 7,5% до 15%.

Слабые стороны:

используется не для всех видов деятельности;
есть ограничение по сотрудникам (не более 100).

И самое важное – в соответствии со ст. 5 ч. 8 Федерального закона № 97-ФЗ от 29.06.2012 года ЕНВД должны отменить в 2021 году.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Действует только юридических и физических лиц, являющихся сельхозпроизводителями.

Преимущества:

простая бухгалтерия и отчетность;
минимально возможный налог;
уменьшение налоговой базы на расходы.

Отчетность по данному режиму подается в налоговый орган один раз в год.

Расчет налоговой базы по ЕСХН аналогичен расчету по упрощенке по объекту «Доходы минус расходы». Только ставка среди всех налоговых режимов самая низкая – от 4% (для Крыма и Севастополя) до 6% по остальным регионам.

Слабые стороны:

ограниченный круг лиц, имеющих право на данных налоговый режим;

Плательщиками ЕСХН могут стать только производители сельскохозяйственной продукции (переработка не является производством), причем доля дохода от собственного производства/оказания сельскохозяйственных услуг должна быть не менее 70% в общей массе дохода. То есть, продавать сопутствующий товар или оказывать услуги, не связанные с сельским хозяйством возможно, но в небольшом количестве.

Патентная система налогообложения (Патент, ПСН)

Спецрежим для предпринимателей, купивших патент на ведение определенной деятельности.

Преимущества:

простота оформления и ведения бухгалтерии;
налоговая декларация не сдается;
низкая налоговая ставка, не зависящая от доходов;
разрешено пользоваться сразу несколькими патентами.

Нет необходимости подавать данные по поступлениям денежных средств, так как в данном режиме используется потенциально возможный доход. Рассчитывается он исходя из вида деятельности, наличия сотрудников, площади помещения и пр.

Налоговая ставка по ПСН не превышает 6%. Если используется несколько патентов, расчет идет по каждому отдельно.

Патент приобретается на срок от 1 до 12 месяцев.

Слабые стороны:

используется только ИП;
имеется ограничение по количеству работников – не более 15;
ограничение по доходам – не более 60 млн. в год;
только для определенных видов деятельности.

Патентная система имеет ограниченный круг видов деятельности, к которым она применима. Налоговый кодекс закрепил 63 вида услуг (ст. 346.43 НК), среди которых изготовление и ремонт обуви/одежды, ремонт бытовой техники и мебели, часов и бижутерии, перевозка грузов и пассажиров, репетиторство и переводы, ветеринарные услуги и т.п.

Заключение

Следует помнить, что даже работая в специальных режимах ИП и юрлица, имеющие в штате хотя бы одного сотрудника, обязаны рассчитывать и уплачивать НДФЛ и за них, а также подавать каждый квартал отчетность формы 6-НДФЛ и раз в год 2-НДФЛ.

То же касается и обязательных взносов на страхование (пенсионное, социальное, медицинское). Расчеты и уплата происходят ежемесячно, а отчетность 4-ФСС – ежеквартально. Ставки на страхование: 22% ОПС, 5,1% ОМС, 2,9% ОСС.

ИП работающий самостоятельно, без привлечения работников, уплачивает на себя взносы в ОПС и ОМС (рассчитываются в зависимости от установленной МРОТ).

В некоторых случаях плательщики могут совмещать несколько видов налогообложения. Особенно это выгодно тем организациям/ИП, которые работают также с сельским хозяйством и патентами. Ведется раздельный учет доходов, расходов, имущества и обязательств по каждому виду. Налоговая база рассчитывается в данном случае отдельно, используются льготы специальных систем налогообложения. В случае невозможности раздельного учета расчет производится относительно процента той или иной деятельности в общей массе доходов и расходов.

ОСН возможно совмещать с ЕНВД для всех субъектов предпринимательской деятельности, и ПСН для физических лиц. УСН совместима с ЕНВД и Патентной системой. Также совместимы три спецрежима – ЕНВД, ЕСХН и ПСН. ОСН и УСН не совмещаются.

Любой предприниматель может заранее рассчитать выгодную для него систему налогообложения, либо сменить ее в ходе своей деятельности на более удобную.

Поделиться с друзьями: