Как рассчитать земельный налог по кадастровой стоимости

Чтобы провести верный расчет земельного налога по кадастровой стоимости, нужно следовать нормам главы 31 Налогового кодекса РФ (НК). Примечательно, что этот сбор уплачивают как граждане, так и организации. Однако правила вычисления и уплаты налога на землю физическими лицами определенным образом отличаются от порядка, оговоренного для юрлиц. Разновидность налогооблагаемого актива – земельного надела – также влияет на сумму перечисляемого платежа.

Земельный налог: особенности определения, уплаты

Статьей 15 НК четко оговорено, что земельный налог относится к местным обязательным платежам (сборам). Его расчет и взимание регламентируются нормами НК, а также нормативно-правовыми актами соответствующих муниципалитетов (местных властей), что определено статьей 387 НК.

Устанавливая данный налог, местные власти регулируют ставки налогообложения и льготы, применяемые налогоплательщиками. Для налогоплательщиков-организаций муниципалитетами определяются также сроки уплаты и порядок внесения данного платежа.

Налог с участка земли уплачивается как физлицами, так и юрлицами, что оговорено пунктом 1 статьи 388 НК. Однако соответствующие обязательства возникают у субъектов, обладающих налогооблагаемыми активами по следующим правовым основаниям:

• собственность;
• пожизненное владение (наследуемое);
• постоянное пользование (бессрочное).

Субъект – физлицо или организация – не платит рассматриваемый налог с земли, пребывающей у него на основании арендного соглашения или по праву безвозмездной эксплуатации (в том числе – срочной).

Отнесение земельного надела к объектам налогообложения регулируется статьей 389 НК. Данным налогом облагаются участки, которые расположены в территориальных границах соответствующего муниципалитета. При этом не облагаются налогом наделы, которые:

• относятся к общим активам многоквартирного здания;
• являются активами водного фонда, пребывающими в госсобственности;
• относятся к лесному фонду;
• относятся к охраняемым культурным объектам;
• были официально выведены из оборота.

База налогообложения земли: как она определяется

Базой налогообложения считается кадастровая стоимость (цена) участка земли (статья 390 НК). Порядок вычисления налоговой базы для надела земли оговорен статьей 391 НК. Кадастровая цена каждого конкретного надела, используемая для определения налоговой суммы, фиксируется в ЕГРН и применяется с 1 января налогового периода (года). Если участок образовался на протяжении конкретного года, при установлении налоговой базы в данном периоде учитывается его кадастровая цена, актуальная на момент внесения соответствующих сведений в ЕГРН.

Если площадь надела охватывает территорию, распределенную между несколькими муниципалитетами одновременно, база земельного налога рассчитывается для каждого такого муниципалитета (города, поселка) отдельно. При этом кадастровая цена надела распределяется между данными муниципалитетами пропорционально их долям в общей площади данного участка.

Пунктом 1.1 статьи 391 НК оговорено, что изменение кадастровой цены конкретного надела на протяжении налогового периода не принимается во внимание при вычислении базы земельного налога для текущего и минувших периодов. Однако определенные ситуации являются исключениями из этого правила, подразумевающими необходимость учета произошедших корректировок:

• изменились значимые характеристики (параметры) данного участка;
• обнаружена и исправлена техническая неточность в ЕГРН;
• кадастровая цена надела правомерно уменьшена (пересмотрена) вердиктом суда или решением специальной комиссии.

Если земля пребывает в общей собственности разных субъектов или разделена на определенное количество долей, подразумевающих разные ставки налога, налоговая база для каждой такой доли рассчитывается отдельно. Такое правило оговорено пунктом 2 статьи 391 НК.

Преференции для льготников, освобождение от налога

Пунктом 5 статьи 391 НК предусмотрено уменьшение базы земельного налога на величину кадастровой цены 600 кв. м. площади налогооблагаемого надела. Такой преференцией пользуются следующие категории граждан (льготников):

• граждане, имеющие минимум 3 несовершеннолетних детей;
• возрастные пенсионеры;
• граждане, пострадавшие от работы с ядерными установками или участвовавшие в испытаниях таких установок;
• граждане, которые подверглись радиационному воздействию из-за ядерных (атомных) катастроф;
• ветераны (инвалиды) ВОВ и боевых действий;
• физлица с инвалидностью (по разным основаниям);
• Герои РФ, СССР, а также обладатели ордена Славы.

Применение данного вычета физлицом-льготником осуществляется по следующим правилам:

• применяется только для одного надела, принадлежащего льготнику;
• гражданин самостоятельно выбирает льготный участок и направляет органу ФНС надлежащее уведомление (до 31 декабря соответствующего налогового периода);
• если величина базы становится отрицательной вследствие использования данного вычета, она принимает нулевое значение.

Кроме того, статьей 395 НК предусмотрено освобождение от земельного налога определенных юрлиц, а также граждан – представителей малочисленных коренных народов Дальневосточного, Сибирского и Северного регионов РФ.

Кто вычисляет базу, сумму налога

Юрлица самостоятельно рассчитывают базу и сумму налога на землю по сведениям ЕГРН. Такие вычисления выполняются по каждому налогооблагаемому активу. Данные требования установлены п. 3 ст. 391 НК и п. 2 ст. 396 НК. Налог уплачивается юрлицом по итогам каждого отчетного периода (авансовыми платежами) и каждого налогового периода (окончательно).

Для налогоплательщиков-физлиц база и сумма земельного налога рассчитываются подразделениями ФНС по сведениям ЕГРН, представленным органами Росреестра. Из налоговой службы гражданин получает уведомление о перечислении сбора. Такие условия предусмотрены пунктом 4 статьи 391 НК и пунктом 3 статьи 396 НК.

Определение налогового, отчетного периодов

Статьей 393 НК установлены следующие правила:

• налоговый период соответствует календарному году, исчисляемому с 1 января;
• для налогоплательщиков-юрлиц предусмотрены отчетные периоды – первый, второй и третий кварталы налогового периода (календарного года);
• местные власти могут не предусматривать отчетные периоды.

Ставки налогообложения земли

Ставка 0,3% применяется для следующих разновидностей участков:

• официально ограниченные в обороте из-за использования для нужд таможни, безопасности, обороны;
• используемые в целях личного подсобного или дачного хозяйства, в том числе животноводства, огородничества, садоводства;
• используемые для размещения (возведения) объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры;
• законно используются для сельскохозяйственных целей.

Для иных участков, не отнесенных к перечисленным выше видам наделов, применяется ставка 1,5%.

Порядок вычисления земельного налога

Чтобы рассчитать земельный налог, нужно базу налогообложения (кадастровую стоимость надела) умножить на соответствующую налоговую ставку. Такой расчет выполняется по истечении конкретного календарного года. При этом статьей 396 НК учитываются следующие факторы, также влияющие на величину этого обязательного платежа:

1. Сколько месяцев в течение конкретного календарного года налогоплательщик владел данным участком. Если период обладания составил меньше 12 месяцев, это учитывается при вычислениях – используется коэффициент срока обладания (число месяцев владения делится на 12).
2. Менялась ли кадастровая цена налогооблагаемого надела на протяжении конкретного календарного года. Изменения этого показателя также влияют на расчет (отдельно определяются налоговые суммы до и после данного изменения, а результаты этих вычислений потом складываются)
3. Вправе ли налогоплательщик использовать вычет (то есть уменьшить налоговую базу). Иногда гражданин приобретает такое право не сразу, а на протяжении года (начиная с определенного месяца).

Пример вычисления

20 апреля 2019 года гражданин приобрел земельный надел. Площадь – 20 соток. Целевое назначение – возведение индивидуального жилья. Кадастровая цена на 01.01.2019 – 500000 рублей. Ставка налогообложения – 1,5%. В начале октября 2019 года данному гражданину назначается инвалидность (2 группа), что позволило ему применить вычет. Необходимо рассчитать налог на землю.

Применяется следующий алгоритм вычислений:

1. Уточняется общий срок обладания на протяжении года – 8 месяцев (согласно абзацу 3 пункта 7 статьи 396 НК), то есть с мая 2019 по декабрь 2019 включительно.
2. Для первых 5 месяцев – с мая 2019 по сентябрь 2019 включительно – база определялась без применения вычета. Коэффициент срока обладания – 5/12. Таким образом, за этот период налоговая сумма вычислялась с 20 соток и составила 3125 рублей (1,5% × 500000 × 5/12).
3. Для последующих 3 месяцев – с октября 2019 по декабрь 2019 включительно – база определялась с использованием вычета (уменьшалась на кадастровую цену 6 соток) и составляла 350000 рублей (500000 × (20-6)/20). Коэффициент срока владения – 3/12. Таким образом, налоговая сумма за этот период вычислялась с 14 соток и составила 1312,50 рублей (1,5% × 350000 × 3/12).
4. Общая сумма налога – 4437,50 рублей (сложить 3125 и 1312,50).

Особенности расчета для юрлиц

По результатам налогового периода юрлица вычисляют земельный налог следующим образом: из годовой налоговой суммы, равной произведению базы и ставки, вычитается сумма авансовых платежей по данному налогу, уплаченных на протяжении календарного года. Такой порядок оговорен пунктом 5 статьи 396 НК.

Если отчетный период соответствует календарному кварталу, за каждый такой период (1, 2 и 3 квартал) налогоплательщиком уплачивается авансовый платеж, равный 25% от годовой налоговой суммы (от произведения базы налогообложения и ставки). Данное требование оговорено пунктом 6 статьи 396 НК.