Налог для самозанятых: порядок исчисления и уплата

В РФ налог на самозанятых граждан был официально введен с 01 января 2019 года. Речь идет о законе № 422-ФЗ от 27.11.2018, регламентирующем налогообложение профессионального дохода физлиц. Такая мера – способ легализации трудовой деятельности физических лиц, работающих без официального оформления и не уплачивающих НДФЛ. Однако платить налог на профессиональный доход (НПД) вправе сегодня далеко не все граждане. Следует выяснить, кто может быть плательщиком НПД, как этот налог исчисляется и уплачивается.

Содержание

Налогообложение самозанятых в РФ: общие принципы и требования

С 01.01.2019 налог на профессиональный доход был введен для самозанятых РФ законом № 422-ФЗ от 27.11.2018. В настоящее время он действует как особый налоговый режим, реализуемый в порядке эксперимента. Проведение подобного эксперимента разрешено положениями п. 8 ст. 1 Налогового кодекса РФ (НК).

Так, статьей 1 закона № 422-ФЗ установлены следующие нормы использования НПД для налогообложения деятельности самозанятых:

Сфера применения НПД с 1 июля 2020 распространяется на всю территорию РФ (пп.3 п.1 ст.1 № 422-ФЗ).
Эксперимент, предусматривающий взимание налога с самозанятых, начался 01.01.2019 и завершится 31.12.2028.
На протяжении 10 (десяти) лет реализации данного эксперимента не будут увеличиваться ставки налогообложения, установленные статьей 10 закона № 422-ФЗ (4% и 6%). Кроме того, в течение этого времени не допускается понижение предельной суммы доходов, зафиксированной подпунктом 8 пункта 2 статьи 4 закона № 422-ФЗ (она составляет 2400000 рублей за календарный год).

Статьей 2 закона № 422-ФЗ введены следующие правила применения НПД:

Применять этот спецрежим налогообложения могут граждане (в том числе ИП), которые работают на территории любого из российских регионов, включенных в налоговый эксперимент.
Переходя на уплату НПД, физлицо-заявитель четко определяет тот регион, в пределах которого он ведет свою деятельность.
Если деятельность гражданина, желающего работать по НПД, охватывает сразу несколько российских регионов, он должен самостоятельно выбрать конкретный доступный регион для работы на условиях спецрежима. Впоследствии физлицо может сменить место (регион) ведения деятельности, но делать это разрешено не более чем один раз за конкретный календарный год. При этом новый регион налогоплательщику нужно выбрать на протяжении месяца, непосредственно наступающего за месяцем прекращения работы в предыдущем регионе. Месяц, в котором гражданин выбрал новый регион для работы по НПД, будет считаться начальным месяцем его деятельности на спецрежиме в этом регионе.
Применяя этот спецрежим налогообложения, физлица могут заниматься видами деятельности, облагаемыми НПД, без госрегистрации в качестве ИП. В данном контексте исключение составляют виды деятельности, для которых требуется госрегистрация гражданина как ИП.

Для целей применения данного спецрежима профессиональным доходом считается доход физлица от деятельности, осуществляемой гражданином без работодателя и без вступления в трудовые отношения с наемными сотрудниками. К профессиональному доходу также относится доход физлица от использования активов (имущества). Иначе говоря, к самозанятым относятся граждане, которые выполняют определенную работу (получают определенный доход), не выступая при этом работодателями или наемными работниками.

Граждане, которые являются плательщиками НПД, не платят НДФЛ в отношении тех доходов, которые облагаются НПД.

Для индивидуальных предпринимателей (ИП), действующих на спецрежиме НПД, предусмотрены следующие условия работы по данной системе налогообложения:

Такие ИП не являются плательщиками НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров в РФ).
Они выполняют функции налогового агента в соответствии с законодательными нормами РФ.
ИП, которые не выплачивают вознаграждения физлицам, за время работы на спецрежиме НПД не уплачивают соответствующие страховые взносы.

Мой налог – мобильное приложение для самозанятых

Самозанятые граждане, которые работают на условиях уплаты НПД, пользуются онлайн-приложением «Мой налог». С помощью этого мобильного приложения физлица дистанционно (через интернет) выполняют следующие повседневные задачи:

Всестороннее информационное взаимодействие с налоговой службой (ФНС). В этом аспекте онлайн-приложение используется как личный кабинет плательщика НПД.
Оформление расчетов с клиентами путем выдачи, регистрации и пересылки электронных чеков специального образца. Иными словами, приложение выполняет функцию онлайн-кассы. При этом все необходимые сведения автоматически пересылаются в ФНС. Соответствующие правила установлены положениями статьи 14 закона № 422-ФЗ.
Онлайн-учет полученных доходов и уплачиваемых сумм НПД. Такой учет выполняется системой автоматически.
Перечисление начисленных налоговых сумм в бюджет. Приложение используется как интернет-банк.

Помимо перечисленных задач, приложение используется самозанятым лицом для первоначальной постановки на налоговый учет, а также для последующего снятия с такого учета. Чтобы зарегистрироваться в ФНС через «Мой налог», гражданин, желающий платить НПД, должен направить налоговому ведомству интернет-заявку с приложением собственного фото и копии гражданского паспорта.

Если у физлица уже имеется онлайн-кабинет на сайте ФНС, ему достаточно направить заявление (через приложение) без паспорта и фото. Данные условия оговорены пунктами 2 и 4 статьи 5 закона № 422-ФЗ. При этом ЭЦП заявителю оформлять не требуется.

Применение самозанятым гражданином мобильного приложения «Мой налог» регламентировано статьей 3 закона № 422-ФЗ. Порядок использования этого программного обеспечения размещается на сайте ФНС (пункт 2 статьи 3 закона № 422-ФЗ).

Кто вправе работать на условиях уплаты НПД

Как установлено статьей 4 закона № 422-ФЗ, плательщиком НПД является гражданин (в том числе ИП), который перешел на этот спецрежим налогообложения в порядке, оговоренном законом № 422-ФЗ от 27.11.2018. Этой же нормой определено, что переходить на уплату НПД не могут следующие субъекты:

Субъекты, которые реализуют (продают) подакцизную продукцию, а также продукцию, обязательно маркируемую средствами распознавания по правилам российского законодательства.
Субъекты, которые перепродают имущественные права, товары. Исключение – реализация активов, использовавшихся этими субъектами для некоммерческих нужд (домашних, личных).
Субъекты, которые добывают (реализуют) полезные ископаемые.
Субъекты, выступающие работодателями, то есть привлекающие наемных сотрудников с оформлением трудовых договоров.
Субъекты, осуществляющие предпринимательскую деятельность и при этом действующие в интересах иного субъекта на основе агентских соглашений, договоров комиссии, договоров поручения.
Субъекты, которые занимаются доставкой товаров и при этом осуществляют передачу (прием) платежей за доставленные товары, действуя в интересах иных субъектов. Исключение – если подобные услуги оказываются с применением плательщиком НПД контрольно-кассовых аппаратов, зарегистрированных продавцом доставляемых товаров, для совершения расчетов с покупателями.
Субъекты, которые применяют другие спецрежимы налогообложения (например, УСН, ЕСН, ЕНВД) или осуществляют предпринимательскую деятельность на условиях уплаты НДФЛ с соответствующих доходов. Исключение – если гражданин, который стал плательщиком НПД, на протяжении месяца с этого момента уведомил ФНС о прекращении работы по УСН, ЕСН или ЕНВД.

Плательщик НПД, налогооблагаемый доход которого за конкретный календарный год превысил 2400000 рублей, автоматически теряет право на применение этого спецрежима налогообложения.

Налогооблагаемые доходы самозанятого лица

Статья 6 закона № 422-ФЗ от 27.11.2018 определяет объект налогообложения при уплате самозанятым лицом налога на профессиональный доход. Данной нормой четко оговорено, что такой налог уплачивается с доходов, полученных самозанятым субъектом от реализации (продажи) услуг, работ, товаров, имущественных прав.

При этом не облагаются НПД доходы, полученные физлицом от следующих видов деятельности:

Деятельность адвоката, частнопрактикующего нотариуса, оценщика, медиатора, арбитражного управляющего.
Уступка (переуступка) гражданином своих прав требований.
Выполнение (оказание) физлицами работ (услуг) по гражданско-правовым соглашениям, если заказчиками таких работ (услуг) являются работодатели этих физлиц или субъекты, которые менее 2 лет назад являлись их работодателями.
Деятельность, осуществляемая самозанятым физлицом в рамках соглашения простого товарищества (как вариант, соглашения совместной деятельности) или по соглашению доверительного управления активами.
Реализация (продажа) ценных бумаг (например, облигаций, акций), а также производных финансовых инструментов.
Реализация (продажа) долей физлица в капитале организаций (складочном, уставном), а также паев в соответствующих паевых фондах (кооперативы, инвестиционные).
Продажа активов, использовавшихся самозанятым для нужд некоммерческого характера (домашних, личных).
Передача физлицом принадлежащих ему имущественных прав на различные объекты недвижимости. В данном контексте исключением является наём (аренда) жилплощади.
Продажа гражданином транспортных средств, недвижимых активов.
Работа физлица в качестве наемного сотрудника, то есть на основании трудового договора.

Помимо перечисленных видов деятельности, также не облагаются НПД следующие доходы физлиц:

Доходы, полученные гражданином в натуральном выражении.
Доходы муниципальных служащих, госслужащих. Исключение – доходы данных субъектов от передачи собственного жилья во временное пользование (наем, аренду).

Если гражданин, который не является ИП, оказывает физлицам услуги, оговоренные пунктом 70 статьи 217 НК, он не уплачивает НПД с доходов, полученных от оказания данных услуг. При этом имеются дополнительные условия. Первое – он должен лично оказывать эти услуги физлицам для некоммерческих нужд, не привлекая наемный труд. Второе – он должен зарегистрироваться в ФНС путем подачи надлежащего уведомления (пункт 7.3 статьи 83 НК). В данном контексте речь идет о следующих услугах:

Ведение физлицом домашнего хозяйства, уборка жилплощади, репетиторство.
Уход (присмотр) за лицами, достигшими 80 лет, больными лицами, детьми, а также иными субъектами, требующими регулярного стороннего ухода согласно заключению медучреждения.
Другие виды подобных услуг, установленные законом властей конкретного региона.

Порядок, в соответствии с которым налогооблагаемые доходы самозанятого лица признаются для целей уплаты НПД, оговорен статьей 7 закона № 422-ФЗ. Как правило, дата получения гражданином таких доходов соответствует дате получения денег.

Как определяется база налогообложения

Как установлено статьей 8 закона № 422-ФЗ, налоговая база для НПД определяется согласно следующим правилам:

В качестве налоговой базы для НПД рассматривается денежное выражение налогооблагаемого дохода, то есть дохода, фактически полученного физлицом и выступающего объектом налогообложения. При этом для доходов с разными ставками НПД база налогообложения определяется отдельно.
При вычислении базы НПД учет налогооблагаемых доходов самозанятого лица выполняется нарастающим (накопительным) итогом. Исчисление таких доходов осуществляется с начала конкретного налогового периода.
Если налогоплательщик возвращает клиентам суммы, полученные ранее в счет предварительной оплаты услуг (работ, товаров, имущественных прав), он может уменьшить налогооблагаемый доход на сумму такого возврата. Уменьшению в этом случае подлежат доходы соответствующего налогового периода.
Гражданин вправе провести надлежащую корректировку сведений о полученных доходах, ранее переданных подразделению ФНС и приводящих к завышению величины НПД.
Если НПД был уплачен самозанятым лицом излишне, его сумма будет зачтена в счет будущих платежей или возвращена налогоплательщику (по правилам статьи 78 НК).

Налоговый период

Пунктом 1 статьи 9 закона № 422-ФЗ определено, что налоговым периодом при уплате НПД считается календарный месяц. При этом действуют следующие правила:

Первый налоговый период – временной интервал, который начинается со дня постановки гражданина на учет ФНС (как плательщика НПД) и продолжается до завершения календарного месяца, непосредственно наступающего за месяцем постановки на учет.
Последний налоговый период (при снятии плательщика НПД с учета в ФНС) – начинается с первого дня календарного месяца, в котором произведено снятие, и завершается днем снятия.

По какой ставке взимается налог с самозанятого субъекта

Конкретная налоговая ставка предопределяется разновидностью клиента, от работы с которым самозанятый гражданин получил соответствующий налогооблагаемый доход. Статьей 10 закона № 422-ФЗ оговорено следующее:

Доходы от работы самозанятого с физлицами (гражданами) облагаются по ставке 4%.
Доходы от работы самозанятого с юрлицами и ИП облагаются по ставке 6%. При этом ИП должны приобретать услуги (работы, товары) у самозанятого для целей своей предпринимательской деятельности.

Как исчисляется и уплачивается налог самозанятым лицом

Сумма НПД для самозанятого вычисляется и уплачивается по правилам статьи 11 закона № 422-ФЗ. Определение суммы НПД, подлежащей уплате, выполняется таким образом:

Величина налоговой базы умножается на нужную ставку налогообложения (коэффициент), а полученное значение уменьшается на величину налогового вычета, предусмотренного статьей 12 закона № 422-ФЗ.
Если применяются разные ставки (4%, 6%), соответствующие налоговые базы умножаются на нужные ставки (коэффициенты), а затем каждое полученное значение уменьшается на соответствующую величину налогового вычета. В итоге нужно сложить суммы НПД для каждой применяемой ставки.

Исчисление налоговых сумм выполняется подразделением ФНС. Уведомление о необходимости уплаты НПД направляется гражданину до 12 (двенадцатого) числа того месяца, который следует за минувшим налоговым периодом. Данное уведомление включает сумму НПД, подлежащей уплате самозанятым по результатам конкретного налогового периода, и реквизиты для перечисления средств. Если такая сумма оказалась меньше 100 рублей, она переносится для уплаты на следующий период. Уведомление пересылается самозанятому подразделением ФНС через «Мой налог».

Крайний срок уплаты НПД гражданином – 25 число того месяца, который следует за минувшим налоговым периодом. Если гражданин не заплатил данный налог вовремя, подразделение ФНС высылает ему через «Мой налог» требование на протяжении 10 календарных дней (исчисляются со дня завершения срока).

Налоговый вычет

Правила применения налогового вычета плательщиками НПД регламентированы статьей 12 закона № 422-ФЗ:

вычет, уменьшающий налоговую сумму, составляет максимум 10000 рублей. Сумма такого вычета определяется нарастающим (накопительным) итогом;
при налогообложении профессиональных доходов по ставке 4% размер вычета определяется как 1% от соответствующей налоговой базы;
при налогообложении профессиональных доходов по ставке 6% размер вычета рассчитывается как 2% от надлежащей налоговой базы;
законом не ограничивается срок применения данного вычета;
если гражданин полностью исчерпал лимит вычета, составляющий 10000 рублей, повторное предоставление этой преференции для него не допускается;
подразделение ФНС самостоятельно уменьшает сумму НПД на величину этого вычета.

По НПД не требуется представлять декларацию в ФНС. На основаниях пунктов 1-2 статьи 15 закона № 422-ФЗ от 27.11.2018 плательщики НПД, которые не являются ИП, не уплачивают страховые взносы с налогооблагаемых доходов.

Поделиться с друзьями: