Льготы по налогу на имущество организаций
Имущественные платежи юрлиц идут в региональную казну. Так что вполне логично, что каждый субъект самостоятельно определяет регламент уплаты и льготы по налогу на имущество организаций. Несмотря на некоторые ограничения «сверху», в этой сфере у регионов масса управленческих рычагов. Время от времени тут появляются новые возможности. Так в 2018 году правительство расширило местные полномочия, передав в их ведение часть федеральных льгот.
Содержание
Изменения в налоговом законодательстве
Регулирует имущественное налогообложение предприятий гл. 30 НК РФ. Весомые поправки в этот раздел кодекса внесены в период 2017 – 2018 гг.:
- в январе 2017 г. добавлена ст. 381.1 – норма уточнила порядок назначения льгот по имуществу организаций-плательщиков (ФЗ № 401 от 30.11.16);
- с 2018 г. согласно заработавшему пункту 2 ст.381.1 регионы получили право разработки дополнительных льгот для предприятий (ФЗ № 335 от ноября 2017 г.).
Юридические плательщики и налоговые объекты
Плательщиками имущественных налогов являются российские организации, имеющие на балансе движимое и недвижимое имущество (ст. 373 НК). И не всегда это собственность. В учетных базах могут находиться объекты:
- во временном владении;
- в доверительном управлении;
- отнесенные к совместной деятельности.
Особенности категорий ОС предприятия
При градации основных фондов руководствуются определениями категорий ст. 130 ГК РФ.
Недвижимое имущество неотделимо от земельного участка. Без конструктивных изменений и нарушения целостности переместить такие объекты невозможно. В обязательном порядке проводится государственная регистрация.
К категории относятся:
- промышленные и административные здания;
- жилые здания и помещения;
- неоконченное строительство;
- гаражные блоки, ангары для «прикола» транспортных средств;
- природные ресурсы, недра;
- воздушные, водные или морские судна, подлежащие регистрации;
- космические объекты.
Движимое имущество беспрепятственно меняет местонахождение и пространственное положение и только в особых случаях подлежит гос. учету.
В разряд движимых фондов предприятия попадают:
- транспорт (кроме входящего в категорию недвижимости);
- денежные средства;
- оборудование, незарегистрированное в Росреестре;
- доли бизнеса;
- акции и другие ценные бумаги;
- с/х животные, семенной фонд;
- компьютеры и сервера;
- инвентарь.
Предприятия и налоговики часто по-разному трактуют категории балансового имущества, что приводит к спорам в вопросах имущественного налогообложения. Так, ФНС может отнести к недвижимости незарегистрированное в таком статусе оборудование компании. Особенно это касается крупных предприятий нефтегазовой сферы, энергетики, металлообработки.
Налоговая база
Это сумма, от которой начисляется налог. Согласно ст. 375 в качестве налоговой базы ОС используется:
- среднегодовая стоимость (ССг) – разница между ценой актива на старте платежного периода и амортизационным износом к завершению НП. Регламент расчета базы по ССг установлен в ст. 376 НК;
- кадастровая стоимость (КС) – зафиксированная в Росреестре оценка. Платеж рассчитывается умножением параметра КС на региональную ставку по категории имущества. Нюансы применения налогового механизма изложены в ст. 378.2 НК.
Имущество с базой по кадастру
Перечень установлен на федеральном уровне (п. 1 ст. 378.2):
- торговые комплексы, административные строения;
- нежилые объекты с помещениями под общепит, бытовые услуги, офисы, торговые отделы (соответствующее использование фиксируется в технической документации, ЕГРН);
- недвижимость иностранных компаний без представительств в России;
- объекты жилого назначения, не учтенные в качестве ОС.
Переход со среднегодовой стоимости на кадастр осуществляется по решению субъекта. В данном случае сразу же возрастает база для расчета платежей, поэтому ставки всегда немного ниже налогообложения по СГ стоимости.
Ставки – есть плательщики со льготными условиями
Установление коэффициентов начислений – компетенция регионов. Но это не значит, что одни организации платят мало, для других бремя непосильно, поскольку закон установил федеральные ограничения. В 2019 году максимальная ставка в зависимости от расчетной базы составляет:
- среднегодовая стоимость – 2,2%. Применяется в отношении объектов без льготного режима налогообложения;
- кадастровая оценка – 2%. Разница с Москвой и регионами (когда в столице платили больше) отменена в 2016 году.
На местах ставки определяются с учетом категории предприятия-плательщика и особенностей объектов налогообложения.
Кто платит меньше
Налоговая нагрузка снижена для имущества предприятий инфраструктурного значения. Налогами с максимальной ставкой 1,9% в текущем году облагаются (п. 3 ст. 380):
- магистральные трубопроводы;
- линии энергопередачи;
- конструктивно предусмотренные технологические сооружения такого имущества.
Перечень конкретизирован Постановлением пр-ва № 504 (ред. 2017 г.). В 2018 году ограничивающая планка для подобных объектов также подросла, но все же показатель меньше общих норм.
Платить не надо: ставка ноль
Ставка по налогу признается равной нулю на недвижимые объекты (п. 3.1 ст. 380):
- газовые магистральные трубопроводы, ОС по газодобыче, получения гелия;
- обеспечивающие работу магистральных газопроводов, технологических линий добычи газа;
- по освоению запасов и залежей ископаемого сырья, если объект технически заложен в линию по документам.
Следует учесть, что нулевой коэффициент предоставляется при комплексном выполнении трех условий:
- объекты эксплуатируются с 01.01.2015;
- располагаются хотя бы частично в Якутии, Иркутской или Амурской области;
- принадлежат налогоплательщику на правах собственности.
Нулевые ставки действуют до 2035 года, а дальше этот пункт закона утрачивает силу.
Юридические налогоплательщики со льготами по имущественным налогам
Преференции юридическим субъектам предоставляются на федеральном и региональном уровнях. Перечень правообладателей общероссийских послаблений установлен в ст. 381. По закону они могут освобождаться от имущественных платежей полностью или только в отношении определенных объектов.
Не облагаются налогами активы следующих организаций:
- протезно-ортопедические производители – компании, изготавливающие по обращениям физ. лиц протезно-ортопедические товары, перечисленные в Общероссийском классификаторе по продукции;
- адвокатские коллегии, юридические консультации – под льготы попадает все балансовое имущество вне зависимости от категории и вида использования;
- компании, имеющие официальный статус участника проекта «Сколково» и прибылью с начала года не больше 300 млн. рублей.
Категории налогоплательщиков с частичным выводом из-под налогообложения основных фондов:
- учреждения системы исполнения уголовных наказаний при условии, что имущество применяется для осуществления основной деятельности;
- зарегистрированные религиозные организации в отношении объектов основной деятельности: проведения обрядов вероисповедания, популяризации конфессии (перечень изложен в Постановлении пр-ва № 251);
- общественные объединения инвалидов, чей списочный состав на 80% представлен участниками с группой инвалидности;
- организации с уставным капиталом, полностью состоящим из активов лиц с ограниченными возможностями. Льгота предоставляется, если работники с инвалидностью составляют от 50% штата;
- фармацевтические компании в отношении объектов для производства вет. препаратов против эпидемий. При этом основной вид деятельности связан с выпуском фармацевтической продукции, а льготные объекты учитываются раздельно;
- организации, имеющие на балансе энергоэффективные объекты, в течение 3 лет после ввода льготного имущества в эксплуатацию. Класс энергетической эффективности установлен в соответствии с Перечнем правительства;
- предприятия особых экономических зон в отношении объектов, территориально привязанных к свободной зоне. Преференция «работает» 10 лет со второго месяца постоянной эксплуатации.
Исполнительная власть не вправе урезать полагающиеся компаниям общероссийские льготы, допускается расширять льготный перечень региональным пакетом мер. Местные условия отражаются в законодательной базе субъектов.
На каком имуществе юридический налогоплательщик сэкономит
Не на все ОС начисляются максимальные налоги. На балансе могут находиться объекты, полностью выведенные из налогообложения, имущество с льготным налоговым режимом.
Не являются объектом налогообложения:
- имущество 1 и 2 амортизационных групп по классификации;
- космические объекты;
- международные суда государственного реестра;
- земли предприятий;
- природные ресурсы;
- имущество культурного наследия;
- ядерные сооружения;
- атомные ледоколы
Имущество с льготным режимом налогообложения (перечень льгот определен в ст. 381 НК):
- ОС движимой категории, учтенные с 01.01.2013;
- энергетически эффективные объекты на протяжении 3-х лет после ввода в эксплуатацию;
- профильные активы религиозных организаций;
- фонды основной деятельности общественных объединений инвалидов;
- ОС фармацевтических предприятий для изготовления противоэпидемических ветеринарных препаратов;
- основные фонды протезно-ортопедических компаний;
- имущество объединений адвокатов и юристов;
- объекты управляющих компаний инновационного проекта «Сколково»;
- балансовые фонды предприятий территорий с особым экономическим режимом.
Все эти льготы предоставляются организациям на федеральном уровне. С 2018 года преференции по движимому, энергоэффективному имуществу номинально сохраняют статус общероссийских, но фактически все полномочия по назначению переданы исполнительной власти субъектов.
Льготы по движимому имуществу юрлиц в 2019 году
Чтобы федеральные льготы по движимому имуществу из списка п. 25 ст. 381 заработали в регионе в 2019 году, исполнительная власть субъекта должна принять соответствующий закон (п. 1 ст. 381.1). Его действие распространяется на следующие объекты:
- поставленные на учет в качестве ОС не раньше 01.01.2013;
- относящиеся к 3-10 группам амортизации.
Ставка на усмотрение местных властей с учетом федерального ограничителя 1,1%. Если субъект не урегулировал законом налогообложение движимого имущества, тогда в субъекте «автоматом» действуют ставки, предусмотренные налоговым кодексом.
Дополнительные права субъектов
Власти на местах вправе утверждать собственные преференции: снижать ставку или устанавливать нулевой коэффициент по имуществу. Согласно п. 2 ст. 381.1 предоставляются для:
- инновационного оборудования (список в каждом субъекте свой);
- вновь выпущенной движимости и вплоть до 3 лет использования.
Правообладатели послаблений и регламент утверждаются нормативами регионального значения.
Как задекларировать льготы по имуществу
В марте 2017 года увидела свет новая форма декларативного отчета, применяемая в документообороте с 2018 года. Во 2 и 3 разделах бланка есть специальные строки для указания кодов льгот следующего характера:
- освобождение объектов от налогов;
- применение сниженной ставки;
- перерасчет в сторону уменьшения начисленных налогов.
Коды связаны с «льготными» статьями кодекса или отражают реквизиты нормативов субъекта, определяющие послабления. Для бескодовых преференций указывается значение 2010257 (код по движимости).
Поскольку c 2018 года в 30 главе НК многое изменилось, при заполнении декларации стоит проверить, что у организации нет переплат/недоплат.